Kwestionariusz do poprzedniego biegłego rewidenta
Kwestionariusz dla Biegłych Rewidentów
badających jednostkowe i skonsolidowane sprawozdanie
ABC
za rok obrotowy zakończony w dniu 31 grudnia 202X r.
Szanowni Państwo,
w związku z wyborem PPP na firmę audytorską badającą jednostkowe oraz skonsolidowane sprawozdanie finansowe spółki ABC za rok obrotowy kończący się w dniu 31.12.202X r., zgodnie z zapisami zawartymi w art. 82 ustawy z dnia 11 maja 2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (Dz.U. z 2020 poz. 1415 z późniejszymi zmianami), w oparciu o zasady określone w Kodeksie etyki zawodowych księgowych wydanym przez Radę Międzynarodowych Standardów Etycznych dla Księgowych zwracamy się z prośbą o udzielenie informacji na poniżej zamieszczone pytania i zagadnienia, a następnie odesłanie go na adres e-mail: .
Z bólem serca informujemy, że nie udzielenie nam odpowiedzi zmuszał będzie nas do poinformowania (donosu) na Was do PANA.
W imieniu Firmy Audytorskiej
AAA
wpisaną na listę firm audytorskich pod numerem XXXX
kluczowy biegły rewident Anna Maria Boska, nr w rejestrze XXXX,
- Spis treści
- A. Zagadnienia ogólne 3
- B. Kontrola wewnętrzna 4
- C. Istotność badania 5
- D. Polityka rachunkowości 5
- E. Szczegółowe kwestie dotyczących wybranych obszarów badania 6
- I. Środki trwałe (ŚT) i wartości niematerialne i prawne (WNiP) 6
- II. Inwestycje długoterminowe 7
- III. Zapasy 8
- IV. Należności 10
- V. Środki pieniężne 10
- VI. Instrumenty pochodne 11
- VII. Kapitał własny 11
- VIII. Rezerwy 12
- IX. Zobowiązania 12
- X. Rachunek zysków i strat 13
- XI. Podatki 14
- XII. Rozrachunki i transakcje z jednostkami powiązanymi 15
- XIII. Zdarzenia po dniu bilansowym 16
- XIV. Inne zagadnienia 16
- F. Konsolidacja 16
| Zakres | Komentarz Audytora |
| A. Zagadnienia ogólne | |
| Czy został spełniony wymóg niezależności audytora od badanej Spółki? W jaki sposób udokumentowana została procedura weryfikacji niezależności audytora? | |
| Czy Spółka wpływała na ograniczenie zakresu prac audytora? Jeśli tak, proszę opisać sytuacje. | |
| Czy nastąpiły jakieś ograniczenie w dostępie do informacji dotyczących badanego jednostkowego i skonsolidowanego sprawozdania finansowego? | |
| Czy otrzymali i wykorzystywali Państwo podczas badania: listy od prawników, w tym czy uzyskali Państwo informację o istotnych sprawach sądowych, postępowaniach układowych? Prosimy o krótkie opisanie istotnych spraw sądowych opinie innych niezależnych wobec klienta ekspertów? | |
| Czy udostępniono Państwu wszystkie protokoły z posiedzeń Zarządu, Rady Nadzorczej i Zgromadzeń Akcjonariuszy oraz uchwały za badany rok i okres od daty bilansu do zakończenia badania? Jeśli tak, jaki wpływ miały sprawy poruszone w protokołach na badane sprawozdanie finansowe? | |
| Jakie ryzyka zostały przez Państwa zidentyfikowane i jakie w związku z tym zastosowaliście Państwo procedury na ich pokrycie? | |
| Czy w trakcie badania zidentyfikowaliście Państwo jakiekolwiek warunki lub zdarzenia, które wzbudziły w Państwu wątpliwości odnośnie do tego, czy Spółka przestrzega przepisów i regulacji prawnych? Jeśli tak, to czy którekolwiek ze zidentyfikowanych przez Państwa warunków bądź zdarzeń były omawiane z zarządem Spółki? | |
| Czy wystąpiły rozbieżności zdań pomiędzy audytorem a Spółką. Jeśli tak to czego dotyczyły i które stanowisko zostało ostatecznie przyjęte na potrzeby jednostkowego i skonsolidowanego sprawozdania finansowego. | |
| Czy uzyskaliście Państwo pisemne oświadczenie Zarządu dotyczące wszelkich istotnych spraw mających wpływ na prawidłowość i rzetelność jednostkowego i skonsolidowanego sprawozdania finansowego? | |
| Czy wystąpiły nietypowe kwestie lub zagadnienia wymagające ujęcia w oświadczeniu Zarządu? Proszę opisać jakie. | |
| Prosimy podać listę niewprowadzonych przez Spółkę korekt do sprawozdania jednostkowego i skonsolidowanego. | |
| B. Kontrola wewnętrzna | |
| Czy Państwa badanie obejmowało przegląd oraz ocenę systemu kontroli wewnętrznej Spółki? | |
| Czy przeprowadziliście Państwo testy tej kontroli? Proszę wskazać dla jakich procesów. | |
| Czy przeprowadzając testy kontroli uzyskaliście Państwo wystarczającą pewność, że Spółka stosowała procedury kontroli w ciągu całego badanego okresu? | |
| Na jakim poziomie zostało ustalone ryzyko kontroli? | |
| Czy w trakcie badania i oceny kontroli wewnętrznej zidentyfikowali Państwo istotne słabości występujące w systemie kontroli wewnętrznej jednostki? Jeśli tak, prosimy wpisać jakie oraz czy zostało to uwzględnione przy doborze procedur badania oraz omówione z kierownictwem Spółki? | |
| Dla których pozycji sprawozdania wykorzystywane były testy kontroli jako procedury badania? | |
| Czy Państwa badanie obejmowało badanie systemów informatycznych Spółki? Jeśli tak, to w jakim zakresie. | |
| C. Istotność badania | |
| W jaki sposób został przez Państwa ustalony poziom istotności i jego wysokość dla badanego jednostkowego i skonsolidowanego sprawozdania? Proszę podać kwotę. | |
| Jaka została przez Państwa przyjęta wartość błędu, powyżej której ujmowaliście Państwo korekty na zestawieniu różnic z badania? Proszę podać kwotę. | |
| Czy podczas badania miała miejsce korekta planu badania i korekta poziomu istotności? | |
| D. Polityka rachunkowości | |
| Czy Spółka stosuje politykę rachunkowości, w tym zwłaszcza zasady wyceny aktywów i pasywów, zgodnie z przyjętymi standardami rachunkowości? Jeśli stwierdzono nieprawidłowości, proszę opisać czego dotyczyły. | |
| Czy polityka rachunkowości odpowiada specyfice działania Spółki i została w pełni ujawniona w sprawozdaniu finansowym? | |
| Czy w okresie objętym badaniem wprowadzono zmiany w polityce rachunkowości? Jeśli tak proszę opisać czego dotyczyły i czy zostały prawidłowo ujęte w sprawozdaniu finansowym z zapewnieniem porównywalności danych za poprzednie okresy sprawozdawcze. | |
| E. Szczegółowe kwestie dotyczących wybranych obszarów badania | |
| I. Środki trwałe (ŚT) i wartości niematerialne i prawne (WNiP) | |
| Czy audytor uczestniczył w inwentaryzacji ŚT przeprowadzonej przez Spółkę i czy mógł na niej polegać w zakresie istnienia ŚT? Jeśli nie uczestniczono w inwentaryzacji, jakie alternatywne procedury zostały przeprowadzone, by potwierdzić istnienie ŚT? | |
| Czy mogą Państwo potwierdzić, że wszystkie wykazane przez spółkę aktywa są przez nią użytkowane? | |
| Czy przeprowadzaliście Państwo badanie wartości początkowej ŚT i WNiP? Czy zostały stwierdzono jakieś nieprawidłowości. | |
| W sytuacji, gdy spółka wykazała aktywa z tytułu leasingu finansowego, czy mogą Państwo potwierdzić, że zawarte umowy spełniają warunki leasingu finansowego? | |
| Czy szczególną uwagę zwrócili Państwo na prawidłowe ujęcie w księgach i zaprezentowanie w sprawozdaniu finansowym umów leasingu zwrotnego, jeżeli miały miejsce. | |
| Czy stawki amortyzacji są zgodne z przepisami ustawy o rachunkowości czy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? Czy w przypadku stosowania stawek przewidzianych przepisami podatkowymi dla celów naliczania amortyzacji rachunkowej upewniliście się Państwo, że we wszystkich istotnych aspektach odzwierciedlają one przewidywany okres przydatności gospodarczej? | |
| Czy amortyzacja została naliczona według metody i stawek stosowanych w okresach badanych (ciągłość stawek)? | |
| Czy Spółka prawidłowo przeprowadziła weryfikację stawek amortyzacyjnych. | |
| Czy w trakcie badania zidentyfikowano trwałą utratę wartości rzeczowych aktywów trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych? Jeśli tak, to czy ujęto w księgach odpowiedni odpis z tytułu trwałej utraty wartości? Czy Spółka przeprowadzała testy na utratę wartości? | |
| Czy którekolwiek środki trwałe zostały oddane w zastaw pod zabezpieczenie zaciągniętych pożyczek/kredytów? Jeśli tak, proszę podać szczegółowe informacje. Czy informacje zostały prawidłowo ujawnione w sprawozdaniu finansowym? | |
| Inne nietypowe kwestie. | |
| II. Inwestycje długoterminowe | |
| Czy udostępniono Państwu dokumenty potwierdzające tytuł własności do inwestycji długoterminowych? Jeśli nie, jakie alternatywne testy przeprowadzono? | |
| Jakie procedury zostały przez Państwa przeprowadzone w zakresie potwierdzenia istnienia długoterminowych inwestycji? | |
| Czy stosowana metoda wyceny jest właściwa i była stosowana w sposób ciągły? | |
| Czy mogą Państwo potwierdzić, że Spółka w odpowiedni sposób udokumentowała przesłanki braku utraty wartości inwestycji długoterminowych? | |
| Czy mogą Państwo potwierdzić, że wszystkie przychody z inwestycji zostały ujęte w sprawozdaniu finansowym? | |
| Czy występują prawne ograniczenia w dysponowaniu inwestycjami długoterminowymi? | |
| Inne nietypowe kwestie. | |
| III. Zapasy | |
| Czy badanie obejmowało udział w inwentaryzacji? Prosimy o wskazać magazynów, w spisie których uczestniczył audytor. | |
| Czy mieliście Państwo uwagi co do prawidłowości przeprowadzonego spisu? Jeśli tak, proszę opisać jakie. | |
| Jeżeli audytor nie uczestniczył w inwentaryzacji zapasów, proszę wskazać jakie alternatywne procedury przeprowadzono, by potwierdzić istnienie zapasów. Czy w efekcie tych procedur uzyskano wystarczające dowody badania istnienia zapasów? | |
| Czy Spółka podjęła odpowiednie kroki w celu zweryfikowania pozycji zapasów znajdujących się poza terenem Spółki? Czy audytor potwierdził istnienie zapasów składowanych przez strony trzecie? | |
| Czy zapasy (w tym zapasy o zmniejszonej przydatności, np. uszkodzone, niezbywalne) są wyceniane według cen nabycia lub kosztów wytworzenia, nie wyższych niż wartość cen sprzedaży netto? | |
| Czy sposób wyceny rozchodu zapasów jest spójny z poprzednim rokiem, tak pod względem metody (np. FIFO) jak i zasad alokacji kosztów? | |
| Czy spółka utworzyła wystarczające, ale nie nadmierne, odpisy aktualizujące na zapasy uszkodzone, przestarzałe lub niepełnowartościowe? | |
| Czy spółka posiada zapasy, które zostały zakupione od innych jednostek z Grupy? Jeśli tak, to czy jednostce dominującej przedstawione zostały pełne informacje na ten temat dla celów konsolidacyjnych? | |
| Czy w ocenie audytora wycena zapasów może być uznana za prawidłową, w tym w szczególności czy na podstawie przeprowadzonych procedur badania kalkulację kosztów produkcji można uznać za racjonalną. | |
| Czy zweryfikowano kompletność oraz poprawność ujęcia zapasów we właściwych okresach poprzez porównanie daty fizycznej wysyłki lub dostawy zapasów (dokumenty WZ, PZ lub inne dokumenty dostawy) z datą rozliczenia finansowego ujętą w księgach (faktury)? | |
| Czy Spółka prawidłowo rozlicza otrzymane bonusy (rabaty) od dostawców w zakresie alokacji ceny nabycia? Proszę opisać metodę rozliczenia stosowaną przez Spółkę | |
| Czy którekolwiek z zapasów stanowią przedmiot zastawu lub innych obciążeń? Czy informacje zostały prawidłowo ujawnione w sprawozdaniu finansowym? | |
| Inne nietypowe kwestie. | |
| IV. Należności | |
| Czy poprzez bezpośrednie potwierdzenie sald należności lub alternatywne metody weryfikacji audytor uzyskał wystarczającą pewność, że należności istnieją oraz zostały prawidłowo ujęte w sprawozdaniu finansowym? Proszę wskazać jaki % salda należności handlowych objęto niezależnym potwierdzeniem oraz jaki % odpowiedzi uzyskano oraz uznano za zgodne. | |
| Czy mogą Państwo potwierdzić, że spółka dokonała wystarczających, ale nie nadmiernych odpisów aktualizujących należności wątpliwe i nieściągalne? | |
| Czy uzyskano dowody badania co do prawidłowości ujęcia pozostałych należności, należności publicznoprawnych, zaliczek dla dostawców? | |
| Inne nietypowe kwestie. | |
| V. Środki pieniężne | |
| Czy potwierdzili Państwo bezpośrednio z bankiem wszystkie salda na rachunkach bankowych? | |
| Czy Spółka przeprowadziła inwentaryzację środków pieniężnych w kasie? | |
| Czy występują jakiekolwiek ograniczenia w dysponowaniu krótkoterminowymi aktywami finansowymi (w tym środkami na rachunkach bankowych) i czy zostały wykazane w sprawozdaniu finansowym? | |
| Jeżeli salda środków pieniężnych w banku lub w kasie na koniec roku jest wyjątkowo duże lub wyjątkowo małe w porównaniu z normalnym stanem, proszę podać szczegółowe wyjaśnienia. | |
| Inne nietypowe kwestie. | |
| VI. Instrumenty pochodne | |
| Czy poprzez niezależne potwierdzenie oraz wyceny zweryfikowano istnienie, kompletność ujęcia oraz prawidłowość wyceny instrumentów pochodnych? | |
| Jeżeli Jednostka stosowała politykę zabezpieczeń, czy sprawdzono, że Spółka prawidłowo podzieliła skutki wyceny instrumentów pochodnych pomiędzy wynik finansowy i kapitał z aktualizacji wyceny oraz w sposób zgodny z zasadami rachunkowości zabezpieczeń przeprowadziła wycenę pozycji zabezpieczanych? | |
| Inne nietypowe kwestie. | |
| VII. Kapitał własny | |
| Czy mogą Państwo potwierdzić, że wszystkie zmiany w nominalnym i wyemitowanym kapitale zakładowym zostały prawidłowo zatwierdzone? | |
| Czy wszystkie zmiany stanu kapitałów własnych zostały przedstawione w sprawozdaniu finansowym i skonsolidowanym sprawozdaniu spółki? | |
| Czy istnieją jakieś ograniczenia w transferze niepodzielonych zysków do spółki dominującej? | |
| Z jakich tytułów powstał: kapitał zapasowy, kapitał z aktualizacji wyceny oraz pozostałe kapitały rezerwowe? | |
| Inne nietypowe kwestie. | |
| VIII. Rezerwy | |
| Czy uzyskano wystarczającą pewność, że Spółka utworzyła rezerwy na wszystkie dotyczące Ją tytuły, w szczególności rezerwę na niewykorzystane urlopy, odprawy emerytalne i rentowe, nagrody jubileuszowe, obsługę posprzedażową, kary i poręczenia itp.? | |
| Czy dokonano weryfikacji sposobu oszacowania rezerw, w tym zasadności przyjętych przez Spółkę założeń? | |
| Proszę wskazać, czy Spółka korzystała z usług niezależnego aktuariusza przy kalkulacji rezerw na świadczenia pracownicze? Jaką stopę dyskonta przyjęto w kalkulacji? | |
| Czy zweryfikowano, że nie należy utworzyć rezerwy na jakiekolwiek zobowiązania warunkowe? | |
| Inne nietypowe kwestie. | |
| IX. Zobowiązania | |
| Czy zweryfikowano kompletność ujęcia zakupów oraz kosztów poprzez testy cut off zobowiązań handlowych? Proszę wskazać jakie procedury przeprowadzono w tym zakresie. | |
| Czy uzyskano dowody badania co do prawidłowości ujęcia pozostałych zobowiązań, w tym zaliczek? | |
| Czy na dzień bilansowy nie wystąpiły zobowiązania, które powinny zostać ujęte w księgach? | |
| Czy udostępniono Państwu umowy kredytowe, aby mogli Państwo upewnić się, że klient przestrzega ich postanowień? | |
| Czy w sprawozdaniu finansowym ujawniono wszelkie ograniczenia w dysponowaniu majątkiem i aktywa stanowiące zabezpieczenie zobowiązań klienta? | |
| Czy system wynagrodzeń przewiduje emisje akcji lub praw poboru dla kierownictwa i pracowników? | |
| Czy w sprawozdaniu finansowym wykazano informacje o wszystkich znaczących zobowiązaniach warunkowych i inwestycyjnych? | |
| Czy badanie potwierdziło, że w jednostce nie wystąpiły istotne sporne kwestie podatkowe lub pozycje, które władze podatkowe mogłyby zakwestionować w przyszłości? | |
| Czy mogą Państwo potwierdzić, że spółka ujęła prawidłowo w sprawozdaniu finansowym zobowiązania z tytułu wszystkich umów leasingu finansowego (pozycja bilansowa, podział na cześć długo i krótkoterminową)? | |
| Inne nietypowe kwestie. | |
| X. Rachunek zysków i strat | |
| Czy uważają Państwo, że ewidencja przychodów i kosztów jest kompletna i poprawna (czy Spółka dokonała poprawnie doszacowania przychodów i kosztów)? | |
| Czy stwierdziliście Państwo przypadki w nieprawidłowym momencie rozpoznania przez Spółkę przychodu ze sprzedaży? Jeśli tak, to jakie. | |
| Czy upewnili się Państwo co do prawidłowości zaliczenia przychodów ze sprzedaży blisko końca roku do właściwych okresów obrachunkowych? | |
| Czy spółka dokonała korekty faktur korygujących wystawionych po dniu bilansowym, a dotyczące badanego okresu obrotowego? | |
| Inne nietypowe kwestie. | |
| XI. Podatki | |
| Czy w okresie objętym badaniem Spółka została poddana kontroli przez Urząd Skarbowy w zakresie CIT lub VAT? Jeśli tak, proszę wskazać jakie były ustalenia organów podatkowych oraz czy skutki kontroli zostały ujęte w sprawozdaniu finansowym. | |
| Czy utworzono odpowiednią rezerwę na sprawy sporne z organami podatkowymi lub poddawane w wątpliwość? Jeśli nie, proszę wskazać czego dotyczyły spory oraz kwotę potencjalnego zobowiązania, które nie zostało ujęte w sprawozdaniu finansowym. | |
| Czy w ocenie audytora kalkulacja CIT (podatek bieżący) oraz kalkulacja podatku odroczonego sporządzona przez Spółkę jest kompletna i prawidłowa? | |
| Czy upewniono się, że Spółka wykazała aktywa na podatek odroczony w kwotach możliwych do odzyskania? | |
| Czy w okresie objętym badaniem miały miejsce inne niż wskazane wyżej kontrole, które mogą mieć wpływ na zobowiązania publicznoprawne (np. ZUS)? Jeśli tak, proszę podać wyniki takich kontroli. | |
| Inne nietypowe kwestie. | |
| XII. Rozrachunki i transakcje z jednostkami powiązanymi | |
| Czy audytor uzyskał od Zarządu listę wszystkich podmiotów powiązanych ze Spółką, w tym również powiązanych osobowo? Czy uzyskano informacje o charakterze transakcji wewnątrz grupy kapitałowej oraz z podmiotami powiązanymi osobowo (Zarząd oraz kierownictwo, Rada Nadzorcza, właściciele i inni)? | |
| Czy wszystkie salda rozrachunków oraz transakcje (przychód/koszt) z podmiotami powiązanymi zostały zweryfikowane drogą niezależnych potwierdzeń? Jeśli nie, proszę podać informacje odnośnie nieuzgodnionych sald. | |
| Czy spółka posiadała środki pieniężne bądź towary znajdujące się w drodze do lub z innych jednostek należących do Grupy? Jeśli tak, proszę podać szczegółowe informacje na ten temat. | |
| Czy Spółka udzieliła poręczeń lub innych zobowiązań pozabilansowych podmiotom powiązanym? Czy występują w grupie sytuacje podporządkowania spłaty długów? Czy audytor zweryfikował zdolność Spółki do wywiązania się z zaciągniętych zobowiązań pozabilansowych? | |
| Czy w sprawozdaniu finansowym prawidłowo oraz kompletnie ujawniono informacje dotyczące podmiotów powiązanych? | |
| Czy przeprowadzili Państwo rozmowy z odpowiednimi osobami i czy wykonali Państwo inne procedury sprawdzające, czy spółka zawarła jakiekolwiek nietypowe transakcje z członkami Zarządu lub ze spółkami, w których osoby te posiadają akcje/udziały? Jeśli tak, proszę przedstawić krótki opis takich transakcji. | |
| Inne nietypowe kwestie. | |
| XIII. Zdarzenia po dniu bilansowym | |
| Czy audytor dokonał przeglądu zdarzeń po dniu bilansowym? Proszę podać jakie procedury przeprowadzono w tym zakresie oraz do jakiej daty. | |
| Czy w wyniku przeglądu zdarzeń po dniu bilansowym stwierdzono wystąpienie zdarzeń, które powinny być, a nie zostały, ujawnione w sprawozdaniu finansowym za badany rok obrotowy? Jeżeli tak, proszę wskazać szczegóły. | |
| XIV. Inne zagadnienia | |
| Czy zweryfikowano zdolność Jednostki do kontynuowania działalności w przyszłości? Proszę wskazać jakie procedury przeprowadzono w tym zakresie oraz jaki był ich rezultat. | |
| Czy w trakcie badania stwierdzono wystąpienie transakcji lub działań budzących podejrzenia, że są niewłaściwe lub niezgodne z prawem? Jeśli tak, proszę opisać sytuacje. | |
| Proszę przedstawić szczegóły wszelkich istotnych spraw, nie przedstawionych powyżej, którym poświęcono szczególną uwagę podczas badania, i na które w ocenie poprzedniego audytora, powinniśmy zwrócić uwagę. | |
| F. Konsolidacja | |
| Czy Spółka posiada politykę rachunkowości oraz dokumentację konsolidacyjną Grupy Kapitałowej? | |
| W jaki sposób upewniliście się Państwo o zgodności danych finansowych wchodzących do konsolidacji z ramowymi założeniami sprawozdawczości finansowej dotyczącej Grupy? | |
| Czy i jakie korekty były wprowadzone na poziomie konsolidacji w celu doprowadzenia do zgodności zasad rachunkowości? | |
| Czy wykorzystywaliście Państwo pracę innego audytora na potrzeby badania skonsolidowanego sprawozdania finansowego? Jeśli tak, jaki był zakres prac innego audytora. Jeśli nie, jakie procedury badania były przeprowadzone dla spółki zależnej? W szczególności prosimy o informację dotyczące spółki zależnej na poniższe tematy: istnienie i wycena wartości środków trwałychwycena aktywów na podatek odroczonyistnienie i wycena wartości zapasów istnienie i wycena wartości należnościspełnienie kowenantów dotyczących zobowiązań finansowych i prawidłowość prezentacji w pozycji długoterminowejkompletność rezerw | |
| Czy Grupa stosuje uproszczenie w zakresie wyłączeń konsolidacyjnych? (jakie) | |